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《金證研》法庫中心 珵琦/作者 幽樹/風(fēng)控

近年來，國內(nèi)多項稅收優(yōu)惠政策陸續(xù)出臺，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同維度為企業(yè)帶來紅利。而對于企業(yè)的經(jīng)營能力考驗而言，享受的稅收優(yōu)惠政策或為“錦上添花”，企業(yè)自身的持續(xù)經(jīng)營能力才是“硬功夫”。若一味依賴稅收優(yōu)惠，并非利于企業(yè)的長久發(fā)展。

在實際核查過程中，監(jiān)管層關(guān)注重心通常圍繞對稅收優(yōu)惠政策的選取和實施是否合法合規(guī)；母公司及重要子公司、各主要業(yè)務(wù)所適用的主要稅種、稅率是否如實、完整披露；稅收優(yōu)惠金額對凈利潤的影響程度等，尤其是稅收優(yōu)惠金額占比情況。《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》第二十七條明確指出，擬上市公司的經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴。

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企業(yè)所得稅的稅率為25%，國家重點扶持產(chǎn)業(yè)和項目可享受不同程度優(yōu)惠

依法納稅是每個公民應(yīng)盡義務(wù)，也是企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會責(zé)任。

據(jù)司法部發(fā)布的《企業(yè)所得稅法》，在境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織，為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的稅率為25%。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

《企業(yè)所得稅法》第二章第五條指出，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

而第二章第六條則指出，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。

同時，《企業(yè)所得稅法》第三章，則是對應(yīng)納稅額做出明確規(guī)定。

第三章第二十二條指出，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。

除此以外，《企業(yè)所得稅法》第四章對企業(yè)稅收優(yōu)惠做出了明確規(guī)定。

第四章第二十五條指出，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第二十六條指出，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。

第二十七條指出，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

而第二十八條指出，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

第三十條指出，企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

第三十一條指出，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

第三十二條指出，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

第三十三條指出，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。

第三十四條指出，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

可見，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，但國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目可以享受不同程度上的稅收優(yōu)惠。

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稅收優(yōu)惠包括減稅、免稅、退稅等方式，格局趨向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔

眾所周知，稅收優(yōu)惠是指國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待的總稱，是政府通過稅收制度，按照預(yù)定目的，減除或減輕納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)的一種形式。

據(jù)中央政府引援自稅務(wù)總局信息，稅收優(yōu)惠的基本原則為促進(jìn)科技進(jìn)步，鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展，促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體等，有效地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用，進(jìn)一步促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展和社會全面進(jìn)步，有利于構(gòu)建和諧社會。

而按照上述原則，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策已將過去以區(qū)域優(yōu)惠為主，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠格局。

需要指出的是，稅收優(yōu)惠包括減稅、免稅、退稅等內(nèi)容。

減稅即依據(jù)稅法規(guī)定，減除納稅義務(wù)人一部分應(yīng)納稅款。它是對某些納稅人進(jìn)行扶持或照顧，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)的一種特殊規(guī)定。一般分為法定減稅、特定減稅和臨時減稅三種方式。

免稅即對某些特殊納稅人免征某種（或某幾種）稅收的全部稅款。一般分為法定免稅、特定免稅和臨時免稅三種方式。

出口退稅是指為了擴(kuò)大出口貿(mào)易，增強(qiáng)出口貨物在國際市場上的競爭力，按國際慣例對企業(yè)已經(jīng)出口的產(chǎn)品，退還在出口前各環(huán)節(jié)繳納的國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅（主要是增值稅和消費(fèi)稅）稅款。

即征即退是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時部分或全部退還納稅人。與出口退稅先征后退、投資退稅一并屬于退稅的范疇，其實質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅規(guī)定。目前，中國采取即征即退政策僅限于繳納增值稅的個別納稅人。

先征后返則是對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫后，再由財政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款。它屬于財政補(bǔ)貼范疇，其實質(zhì)也是一種特定方式的免稅或減免規(guī)定。目前，中國采取先征后返的辦法主要適用于繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的納稅人。

加計扣除是指對企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置就業(yè)人員所支付的工資，在實際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)的一種優(yōu)惠政策。

加速折舊即按稅法規(guī)定對繳納所得稅的納稅人，準(zhǔn)予采取縮短固定資產(chǎn)折舊年限、提高折舊率的辦法，加快折舊速度，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

此外，稅收優(yōu)惠還包括延期納稅、再投資退稅、稅收抵免、減計收入、投資抵免、起征點、免征額等方式。

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“大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新”稅收優(yōu)惠政策指引出臺，優(yōu)惠事項從三個階段分類

時間移至2019年。

2019年6月19日，國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布《“大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新”稅收優(yōu)惠政策指引》（以下簡稱“《指引》”），該《指引》是在2017年4月版本基礎(chǔ)上跟進(jìn)梳理形成的，能夠方便納稅人及時了解掌握稅收優(yōu)惠政策，更好發(fā)揮助力大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的稅收作用。

《指引》歸集了截至2019年6月，國內(nèi)針對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域陸續(xù)推出的89項稅收優(yōu)惠政策措施，覆蓋企業(yè)從初創(chuàng)到發(fā)展的整個生命周期。

《指引》主要從促進(jìn)創(chuàng)業(yè)就業(yè)、鼓勵科技創(chuàng)新兩個方面，展示了支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策的最新成果。其中，在鼓勵科技創(chuàng)新方面，《指引》指出：為進(jìn)一步促進(jìn)創(chuàng)新能力提升，研發(fā)費(fèi)用加計扣除力度逐步加大，企業(yè)委托境外發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用納入加計扣除范圍，所有企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例均由50%提高至75%，固定資產(chǎn)加速折舊政策已推廣到所有制造業(yè)領(lǐng)域。此外，為進(jìn)一步促進(jìn)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展，軟件和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用條件進(jìn)一步放寬。

值得關(guān)注的是，《指引》延續(xù)了2017年的體例，其中的優(yōu)惠事項匯編繼續(xù)按照三個階段，對企業(yè)初創(chuàng)期、成長期和成熟期適用的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行分類整理，在內(nèi)容上展示了支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策最新成果。

其中初創(chuàng)期包括3項小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、18項重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠、9項創(chuàng)業(yè)就業(yè)平臺稅收優(yōu)惠、15項對資金、非貨幣性資產(chǎn)投資助力的創(chuàng)投企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)等給予稅收優(yōu)惠。

企業(yè)成長期稅收優(yōu)惠包括2項研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策、3項固定資產(chǎn)加速折舊政策、3項購買符合條件設(shè)備稅收優(yōu)惠、2項科技成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠、8項科研機(jī)構(gòu)創(chuàng)新人才稅收優(yōu)惠。

而企業(yè)成熟期稅收優(yōu)惠則包含4項高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠、5項軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠、14項集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠、3項動漫企業(yè)稅收優(yōu)惠。

值得一提的是，4項高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠分別為：高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅、職工教育經(jīng)費(fèi)按照8%企業(yè)所得稅稅前扣除、高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至10年、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按15％稅率征收企業(yè)所得稅。

需特別說明的是，初創(chuàng)期中包含的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，實際上同樣適用于上市公司及擬上市公司。

據(jù)財政部、稅務(wù)總局2019年1月17日發(fā)布的《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5,000萬元等三個條件的企業(yè)。

具體來看，江蘇沙鋼股份有限公司（以下簡稱“沙鋼股份(002075,股吧)”）是一家從事黑色金屬冶煉及壓延加工優(yōu)特鋼生產(chǎn)與銷售的企業(yè)。主要產(chǎn)品為汽車用鋼、工程機(jī)械用鋼、鐵路用鋼、彈簧鋼、軸承鋼、船用錨鏈鋼、高壓鍋爐管用鋼、管坯鋼等，產(chǎn)品主要用于汽車、鐵路、機(jī)車、鍋爐、船舶、機(jī)械制造等行業(yè)。

據(jù)沙鋼股份2020年年度報告稅收優(yōu)惠部分，沙鋼股份根據(jù)《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。沙鋼股份通過稅收籌劃及稅收優(yōu)惠政策的落地，全年享受各類稅收優(yōu)惠6,500萬元。

可見，衡量小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額三項。

需要指出的是，在《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》中，同時出現(xiàn)小微企業(yè)和小型微利企業(yè)兩個概念。二者是否存在區(qū)別？若企業(yè)同時符合小型微利企業(yè)的要求，也符合高新技術(shù)企業(yè)要求，是否可以同時享受小微企業(yè)普惠性稅收減免政策以及高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策？

對此，景德鎮(zhèn)市財政局在2019年6月26日發(fā)布的“小型微利企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅減免政策解讀”中給出了解答。

據(jù)景德鎮(zhèn)市財政局公開信息，“小微企業(yè)”是一個習(xí)慣性的叫法，并沒有嚴(yán)格意義上的界定，目前所說的“小微企業(yè)”是和“大中企業(yè)”相對來講的。據(jù)工信部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委和財政部于2011年6月發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，將16個行業(yè)的中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，小微企業(yè)可以理解為其中的小型企業(yè)和微型企業(yè)。而“小型微利企業(yè)”的出處是企業(yè)所得稅法及其實施條例，指的是符合稅法規(guī)定條件的特定企業(yè)，其特點不只體現(xiàn)在“小型”上，還要求“微利”，主要用于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面。在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報時，一定要謹(jǐn)記稅法上的“小型微利”四個字，并按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定去判斷是否符合條件。

此外，若企業(yè)既符合高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，又符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，可按照自身實際情況由納稅人從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率，但不得疊加享受。

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研發(fā)費(fèi)用加計扣除力度逐步加大，申報時享受優(yōu)惠時間增加至三個月

除了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，企業(yè)處于成長期的研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，也引來眾多關(guān)注。

據(jù)國家稅務(wù)總局于2021年9月13日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第28號）（以下簡稱“《公告》”），以及2021年9月14日發(fā)布的“關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》的解讀”（以下簡稱“《公告》解讀”），《公告》主要包括三項內(nèi)容：

一是在2021年10月份預(yù)繳申報時，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠。此前，研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠在年度匯算清繳時享受，平時預(yù)繳時不享受。2021年3月底，財稅部門明確，在10月份預(yù)繳申報時，允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠。根據(jù)國務(wù)院最新部署，《公告》明確在2021年10月份預(yù)繳申報時，允許企業(yè)多享受一個季度的研發(fā)費(fèi)用加計扣除。

二是增設(shè)優(yōu)化簡化研發(fā)費(fèi)用輔助賬樣式。為便于企業(yè)準(zhǔn)備合規(guī)的研發(fā)費(fèi)用輔助賬，稅務(wù)總局2015年制發(fā)《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年第97號，以下簡稱97號公告），發(fā)布了2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，對幫助納稅人準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用和享受優(yōu)惠政策起到積極作用?？紤]到部分中小微企業(yè)財務(wù)核算水平不高，準(zhǔn)確歸集、填寫2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度，《公告》增設(shè)了2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，降低了填寫難度。

三是調(diào)整優(yōu)化了“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計算方法。原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，《公告》改為統(tǒng)一計算所有研發(fā)項目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，簡化了計算方法，允許多個項目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額調(diào)劑使用，總體上提高了可加計扣除的金額。

可見，從平時預(yù)繳時不享受，到允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠，再到2021年10月預(yù)繳申報時，允許企業(yè)多享受一個季度的研發(fā)費(fèi)用加計扣除?？梢钥闯?，研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的優(yōu)惠力度也逐步加大。

而上述調(diào)整對企業(yè)有哪些好處？

《公告》解讀顯示，按現(xiàn)行政策規(guī)定，“其他相關(guān)費(fèi)用”采取限額管理方式，不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。97號公告明確按每一項目分別計算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，對于有多個研發(fā)項目的企業(yè)，其有的研發(fā)項目“其他相關(guān)費(fèi)用”占比不到10%，有的超過10%，不同研發(fā)項目的限額不能調(diào)劑使用。為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便計算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠，《公告》將“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計算方法調(diào)整為按全部項目統(tǒng)一計算，不再分項目計算。

假設(shè)某公司2021年度有A和B兩個研發(fā)項目。項目A人員人工等五項費(fèi)用之和為90萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬元；項目B人員人工等五項費(fèi)用之和為100萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元。

按照97號公告的計算方法：項目A的其他相關(guān)費(fèi)用限額為10萬元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為10萬元；項目B的其他相關(guān)費(fèi)用限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元。兩個項目可加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計為18萬元。

而按照《公告》明確的計算方法：兩個項目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為21.11萬元[(90＋100)*10%/(1-10%)]，可加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬元（12＋8），大于18萬元，且僅需計算一次，減輕了工作量。

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增值稅改革進(jìn)一步深化，出口退稅總額保持2.6%的年均增長

不止如此，近年來，國內(nèi)頒布了多項增值稅稅收優(yōu)惠政策。

為推進(jìn)增值稅實質(zhì)性減稅，財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署于2019年3月20日頒發(fā)了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號），預(yù)示著國內(nèi)增值稅改革邁上新臺階。

《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》的主要內(nèi)容為：一、增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品(000061,股吧)，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。三、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

通過《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》可知，雖然隨著增值稅率的降低，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%。但近年來，國內(nèi)多項產(chǎn)品出口退稅率調(diào)增，且出口退稅金額也呈上升趨勢。

據(jù)2020年3月17日財政部、稅務(wù)總局發(fā)布的“關(guān)于提高部分產(chǎn)品出口退稅率的公告”（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第15號），現(xiàn)就提高部分產(chǎn)品出口退稅率有關(guān)事項公告如下：將瓷制衛(wèi)生器具等1,084項產(chǎn)品出口退稅率提高至13%；將植物生長調(diào)節(jié)劑等380項產(chǎn)品出口退稅率提高至9%。

同時，據(jù)國家稅務(wù)總局援引自公開信息，近五年來，中國出口退稅總額從2016年的11,742億元增長至2020年的14,549億元，年均增長2.6%，五年累計辦理出口退稅70,736億元，有力降低了外貿(mào)企業(yè)成本，增厚了外貿(mào)企業(yè)利潤。

6

多項進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策“出爐”，為提升企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力“保駕護(hù)航”

除了出口退稅力度逐步加大，近年來，國內(nèi)還頒布了一系列進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策。

2021年3月發(fā)布的《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》進(jìn)一步明確提升企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力、發(fā)展壯大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的重要性。在此背景下，多項進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策出臺，對集成電路、軟件產(chǎn)業(yè)、新型顯示產(chǎn)業(yè)等行業(yè)帶來積極影響。

據(jù)財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局于2021年3月16日頒發(fā)的《關(guān)于支持集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2021〕4號），為貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)新時期促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)〔2020〕8號），經(jīng)國務(wù)院同意，現(xiàn)將有關(guān)進(jìn)口稅收政策通知如下：

對下列情形，免征進(jìn)口關(guān)稅。

（一）集成電路線寬小于65納米（含,下同）的邏輯電路、存儲器生產(chǎn)企業(yè),以及線寬小于0.25微米的特色工藝（即模擬、數(shù)?；旌?、高壓、射頻、功率、光電集成、圖像傳感、微機(jī)電系統(tǒng)、絕緣體上硅工藝）集成電路生產(chǎn)企業(yè)，進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需求的自用生產(chǎn)性（含研發(fā)用,下同）原材料、消耗品，凈化室專用建筑材料、配套系統(tǒng)和集成電路生產(chǎn)設(shè)備（包括進(jìn)口設(shè)備和國產(chǎn)設(shè)備）零配件。

（二）集成電路線寬小于0.5微米的化合物集成電路生產(chǎn)企業(yè)和先進(jìn)封裝測試企業(yè)，進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需求的自用生產(chǎn)性原材料、消耗品。

（三）集成電路產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵原材料、零配件（即靶材、光刻膠、掩模版、封裝載板、拋光墊、拋光液、8英寸及以上硅單晶、8英寸及以上硅片）生產(chǎn)企業(yè)，進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需求的自用生產(chǎn)性原材料、消耗品。

（四）集成電路用光刻膠、掩模版、8英寸及以上硅片生產(chǎn)企業(yè)，進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需求的凈化室專用建筑材料、配套系統(tǒng)和生產(chǎn)設(shè)備（包括進(jìn)口設(shè)備和國產(chǎn)設(shè)備）零配件。

（五）國家鼓勵的重點集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，以及符合本條第（一）、（二）項的企業(yè)（集成電路生產(chǎn)企業(yè)和先進(jìn)封裝測試企業(yè)）進(jìn)口自用設(shè)備，及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)（含軟件）及配套件、備件，但《國內(nèi)投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》、《外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《進(jìn)口不予免稅的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄》所列商品除外。上述進(jìn)口商品不占用投資總額，相關(guān)項目不需出具項目確認(rèn)書。

此外，財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局還陸續(xù)頒發(fā)《關(guān)于2021-2030年支持新型顯示產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2021〕19號）、《關(guān)于“十四五”期間中西部地區(qū)國際性展會展期內(nèi)銷售的進(jìn)口展品稅收優(yōu)惠政策的通知》（財關(guān)稅〔2021〕21號）、《關(guān)于“十四五”期間支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2021〕23號）等通知。

而上述政策的頒布，預(yù)示著稅收優(yōu)惠將從企業(yè)經(jīng)營的各個維度，為其經(jīng)營發(fā)展“助力”。

7

法規(guī)加大對利用“稅收洼地”逃稅行為的監(jiān)控力度，對企業(yè)強(qiáng)調(diào)“實質(zhì)性運(yùn)營”

而與稅收優(yōu)惠息息相關(guān)，“稅收洼地”同樣值得關(guān)注。目前，國內(nèi)還存在海南自貿(mào)港、深圳前海、西部地區(qū)等區(qū)域性稅收優(yōu)惠的“洼地”。

據(jù)財政部、稅務(wù)總局于2020年6月23日發(fā)布的《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號），為支持海南自由貿(mào)易港建設(shè)，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策通知如下：一、對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，是指以海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。所稱實質(zhì)性運(yùn)營，是指企業(yè)的實際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港，并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制。對不符合實質(zhì)性運(yùn)營的企業(yè)，不得享受優(yōu)惠。二、對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。通知自2020年1月1日起執(zhí)行至2024年12月31日。

據(jù)財政部、稅務(wù)總局于2021年5月27日發(fā)布的《關(guān)于延續(xù)深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》，對設(shè)在前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的符合條件的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本通知自2021年1月1日起執(zhí)行至2025年12月31日。

顯然，“稅收洼地”能夠降低企業(yè)成本，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營具有積極作用。但入駐“稅收洼地”后并不意味著可以“高枕無憂”。

2021年3月印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化稅收征管改革的意見》指出，加強(qiáng)重點領(lǐng)域風(fēng)險防控和監(jiān)管。對逃避稅問題多發(fā)的行業(yè)、地區(qū)和人群，根據(jù)稅收風(fēng)險適當(dāng)提高“雙隨機(jī)、一公開”抽查比例。對隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤以及利用“稅收洼地”、“陰陽合同”和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為，加強(qiáng)預(yù)防性制度建設(shè)，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度。

可見，國內(nèi)對于“稅收洼地”的態(tài)度，可謂“鼓勵與監(jiān)管并存”。而這也體現(xiàn)在了“實質(zhì)性運(yùn)營”原則中。

為促進(jìn)海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落地，在海南省稅務(wù)局、海南省財政廳及海南省市場監(jiān)督管理局三部門聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運(yùn)營有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2021年第1號）（以下簡稱“《1號文》”）中，明確了實質(zhì)性運(yùn)營所需具備的要素以及對不同適用情形的具體要求。

在《1號文》中，主要針對以下4種情形，對其實質(zhì)性運(yùn)營所需條件做出了規(guī)定。

（一）注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，且在自貿(mào)港之外未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，在此情況下，居民企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、資產(chǎn)均需在自貿(mào)港，上述四項因素中任何一項不在自貿(mào)港的，均不符合實質(zhì)性運(yùn)營的條件。

（二）注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，在自貿(mào)港之外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。這種情況屬于總機(jī)構(gòu)是在自貿(mào)港的跨自貿(mào)港經(jīng)營匯總納稅企業(yè)。在此情況下，判定實質(zhì)性運(yùn)營時主要把握注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)是否能夠從生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、資產(chǎn)四個維度實施對各分支機(jī)構(gòu)的實質(zhì)性全面管理和控制。

（三）注冊在自貿(mào)港之外的居民企業(yè)在自貿(mào)港設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。這種情況屬于總機(jī)構(gòu)是在自貿(mào)港外的跨自貿(mào)港經(jīng)營匯總納稅企業(yè)。在此情況下，判斷在自貿(mào)港的分支機(jī)構(gòu)是否實施實質(zhì)性運(yùn)營，主要考察分支機(jī)構(gòu)是否具備與生產(chǎn)經(jīng)營職能相匹配的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額。

（四）非居民企業(yè)在自貿(mào)港設(shè)立機(jī)構(gòu)場所。這種情形與第三種情形的判斷標(biāo)準(zhǔn)相似，強(qiáng)調(diào)機(jī)構(gòu)、場所具有生產(chǎn)經(jīng)營職能。其判斷標(biāo)準(zhǔn)也是考察在自貿(mào)港的機(jī)構(gòu)、場所具備與其生產(chǎn)經(jīng)營職能相匹配的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額。

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稅收優(yōu)惠續(xù)期申請期間能否按照優(yōu)惠稅率預(yù)繳，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)給出專業(yè)判斷

而將目光移至資本市場。稅收優(yōu)惠政策多種多樣，但是就上市公司及擬上市公司而言，若對稅收優(yōu)惠存在依賴，或影響公司的持續(xù)盈利能力。

據(jù)2020年7月10日起實施的《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》第二十七條，發(fā)行人依法納稅，各項稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。發(fā)行人的經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴。

此外，據(jù)證監(jiān)會于2020年6月12日發(fā)布的【第31號公告】《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第28號—創(chuàng)業(yè)板公司招股說明書（2020年修訂）》，第七十三條規(guī)定，發(fā)行人應(yīng)披露報告期內(nèi)母公司及重要子公司、各主要業(yè)務(wù)所適用的主要稅種、稅率。存在稅收減、免、返、退或其他稅收優(yōu)惠的，應(yīng)按稅種分項說明相關(guān)法律法規(guī)或政策依據(jù)、批準(zhǔn)或備案認(rèn)定情況、具體幅度及有效期限。

報告期內(nèi)發(fā)行人稅收政策存在重大變化或者稅收優(yōu)惠政策對發(fā)行人經(jīng)營成果有重大影響的，發(fā)行人應(yīng)披露稅收政策變化對經(jīng)營成果的影響情況，或者報告期內(nèi)每期稅收優(yōu)惠占稅前利潤的比例，并對發(fā)行人是否對稅收優(yōu)惠存在嚴(yán)重依賴、未來稅收優(yōu)惠的可持續(xù)性等進(jìn)行分析。

除此之外，稅收優(yōu)惠續(xù)期申請期間，擬上市公司是否可以按照優(yōu)惠稅率預(yù)提預(yù)繳的問題，也是討論最多的問題之一。對此，證監(jiān)會曾在“首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答（二）”中給出說明。

據(jù)證監(jiān)會發(fā)行監(jiān)管部于2019年3月25日發(fā)布的“首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答（二）”的問題5“稅收優(yōu)惠”部分：發(fā)行人取得的稅收優(yōu)惠到期后，發(fā)行人、保薦機(jī)構(gòu)、律師和申報會計師應(yīng)對照稅收優(yōu)惠的相關(guān)條件和履行程序的相關(guān)規(guī)定，對擬上市企業(yè)稅收優(yōu)惠政策到期后是否能夠繼續(xù)享受優(yōu)惠進(jìn)行專業(yè)判斷并發(fā)表明確意見：（1）如果很可能獲得相關(guān)稅收優(yōu)惠批復(fù)，按優(yōu)惠稅率預(yù)提預(yù)繳經(jīng)稅務(wù)部門同意，可暫按優(yōu)惠稅率預(yù)提并做風(fēng)險提示，并說明如果未來被追繳稅款，是否有大股東承諾補(bǔ)償；同時，發(fā)行人應(yīng)在招股說明書中披露稅收優(yōu)惠不確定性風(fēng)險。（2）如果獲得相關(guān)稅收優(yōu)惠批復(fù)的可能性較小，需按照謹(jǐn)慎性原則按正常稅率預(yù)提，未來根據(jù)實際的稅收優(yōu)惠批復(fù)情況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

因此，擬上市公司在招股書中表示其在稅收優(yōu)惠續(xù)期申請期間，繼續(xù)按照優(yōu)惠稅率預(yù)提預(yù)繳時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注其是否滿足以下條件：（1）是否經(jīng)稅務(wù)部門同意（2）是否做出風(fēng)險提示（3）是否說明若未來被追繳稅款會有大股東承諾補(bǔ)償（4）保薦機(jī)構(gòu)、律師和申報會計師是否已進(jìn)行專業(yè)判斷并發(fā)表明確意見。

而對稅收優(yōu)惠構(gòu)成嚴(yán)重依賴的比例究竟為多少？監(jiān)管層核查的重點又是什么？在具體的案例中，上述問題的答案或可“窺見一二”。

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奧?？萍急粏柤皩Χ愂諆?yōu)惠是否構(gòu)成依賴，安健科技軟件稅收優(yōu)惠合法合規(guī)性遭問詢

事實上，因為稅務(wù)問題而被問詢甚至上市“折戟”的公司不在少數(shù)，包括違規(guī)稅收處理、重大稅務(wù)處罰、稅費(fèi)應(yīng)繳未繳等。而其中，擬上市企業(yè)對稅收優(yōu)惠存在依賴的情形，引得監(jiān)管層關(guān)注。

據(jù)東方財富(300059,股吧)Choice公開數(shù)據(jù)，東莞市奧?？萍脊煞萦邢薰荆ㄒ韵潞喎Q“奧?？萍肌保┲饕獜氖鲁潆娖?、移動電源等智能終端充儲電產(chǎn)品的設(shè)計、研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。

據(jù)證監(jiān)會于2019年9月27日發(fā)布的《東莞市奧?？萍脊煞萦邢薰臼状喂_發(fā)行股票申請文件反饋意見》（以下簡稱“《反饋意見》”），報告期各期末，奧?？萍紤?yīng)交稅費(fèi)主要為企業(yè)所得稅及增值稅。請奧?？萍佳a(bǔ)充披露：（1）報告期各期應(yīng)交稅費(fèi)的具體明細(xì)及金額，各報告期各項稅費(fèi)的計稅范圍、計提金額、實際繳納金額及與相應(yīng)收入、成本的匹配關(guān)系；（2）各期增值稅、所得稅的期初額、當(dāng)期發(fā)生額、期末額及與相關(guān)收入的匹配關(guān)系；（3）報告期內(nèi)增值稅、所得稅優(yōu)惠對利潤的占比情況，并說明奧?？萍紝Χ愂諆?yōu)惠是否存在重大依賴；（4）稅收優(yōu)惠對遞延所得稅計量的影響。請保薦機(jī)構(gòu)、申報會計師對奧?？萍紙蟾嫫趦?nèi)的稅項處理的正確性、規(guī)范性發(fā)表明確意見。

同時，在“關(guān)于稅項”部分，證監(jiān)會要求奧?？萍颊f明：（1）請結(jié)合報告期各期的收入、采購的波動情況，分析應(yīng)交增值稅和應(yīng)交所得稅的波動是否合理；（2）請說明報告期各期的納稅調(diào)整事項以及各項調(diào)整的原因，以及與遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的勾稽情況；（3）請說明報告期各期奧?？萍枷硎艿亩愂諆?yōu)惠的具體金額以及占凈利潤的比例，并說明奧海科技對稅收優(yōu)惠是否存在依賴。請保薦機(jī)構(gòu)、申報會計師核查并明確發(fā)表意見。

通過上述證監(jiān)會對奧?？萍嫉膯栐?，擬上市公司是否對稅收優(yōu)惠是否構(gòu)成依賴，以及擬上市公司是否將稅收優(yōu)惠對凈利潤的影響程度如實、完整披露，均是監(jiān)管層關(guān)注的重點。

而深圳市安健科技股份有限公司（以下簡稱“安健科技”）也存在同樣問題。

據(jù)東方財富Choice公開數(shù)據(jù)，安健科技主要從事數(shù)字X線攝影產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。

據(jù)證監(jiān)會于2017年12月27日發(fā)布的《第十七屆發(fā)審委2017年第82次會議審核結(jié)果公告》，　安健科技（首發(fā)）未通過。

審核結(jié)果公告顯示，報告期內(nèi)安健科技享受的稅收優(yōu)惠金額占同期利潤總額的比例總體較高。證監(jiān)會要求安健科技代表說明：（1）產(chǎn)品中軟件部分的具體應(yīng)用情況，相關(guān)軟件稅收優(yōu)惠是否合法合規(guī)；（2）安健科技經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴的理由及依據(jù)。請保薦代表人說明核查方法和過程，并發(fā)表明確核查意見。

而北京四方繼保自動化股份有限公司（以下簡稱“四方股份(601126,股吧)”）的上市之路同樣并不順利。

據(jù)東方財富Choice公開數(shù)據(jù)，四方股份主要從事繼電保護(hù)、電網(wǎng)自動化及發(fā)電廠自動化產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售和技術(shù)服務(wù)。

據(jù)證監(jiān)會于2008年4月11日發(fā)布的發(fā)審委2008年第52次會議審核結(jié)果公告，四方股份（首發(fā)）未獲通過。

而據(jù)證監(jiān)會于2010年4月13日發(fā)布的發(fā)審委2010年第65次工作會議公告的補(bǔ)充公告顯示，證監(jiān)會發(fā)審委定于2010年4月14日召開2010年第65次發(fā)行審核委員會工作會議，具體會議事項已經(jīng)公告。鑒于四方股份尚有相關(guān)事項需要進(jìn)一步落實，決定取消第65次發(fā)審委會議對該公司發(fā)行申請文件的審核。

而直到2010年12月6日證監(jiān)會發(fā)審委2010年第239次會議上，四方股份才獲得通過。

一次被否，一次取消審核，四方股份的上市之路充滿“坎坷”，其原因無從得知，但四方股份軟件增值稅退稅收入高企的情形，值得關(guān)注。

據(jù)四方股份于2010年12月29日簽署的招股書（以下簡稱“招股書”），四方股份為高新技術(shù)企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)。根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（國發(fā)[2000]18號）和財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號）的有關(guān)規(guī)定，國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅；自2000年6月24日至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。

2007年，四方股份按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，2008年、2009年和2010年上半年，四方股份按照10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。最近三年及一期，公司對自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率計繳增值稅后，享受增值稅實際稅負(fù)超過3%部分即征即退的政策。

2007-2009年以及2010年1-6月，四方股份申報報表凈利潤分別為10,507.59萬元、12,673.12萬元、12,790.38萬元、3,631.81萬元，同期軟件增值稅退稅收入分別為4,469.23萬元、5,010.45萬元、4,808.89萬元、1,725.39萬元。軟件增值稅退稅收入占凈利潤的比例分別為42.53%、39.54%、37.6%、47.51%。

此外，2007-2009年以及2010年1-6月，四方股份按15%所得稅率計算的所得稅費(fèi)用分別為929.98萬元、3,579.44萬元、3,658.97萬元、753.42萬元。同期扣除稅收優(yōu)惠額后的凈利潤分別為5,727.76萬元、6,836.95萬元、6,824.68萬元、1,701.88萬元。

可見，僅軟件增值稅退稅收入占四方股份凈利潤的比例就已經(jīng)超過三成，而2007年以及2010年上半年甚至超四成。

此外，帝歐家居(002798,股吧)股份有限公司（曾用名四川帝王潔具股份有限公司，以下簡稱“帝歐家居”）（首發(fā)）獲通過，但其同樣因為稅收優(yōu)惠占比高企而被發(fā)審委提出詢問。

據(jù)證監(jiān)會主板發(fā)審委2015年12月11日發(fā)布的2015年第204次會議審核結(jié)果公告，帝歐家居享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅按15%征收以及安置殘疾人企業(yè)所得稅稅收減免和增值稅稅收返還的稅收優(yōu)惠。2012年至2015年上半年，帝歐家居享受的稅收優(yōu)惠占凈利潤的比例分別為28.77%、30.34%、33.77%和38.18%。請帝歐家居代表結(jié)合報告期殘疾員工的人數(shù)變動情況進(jìn)一步說明帝歐家居是否持續(xù)符合福利企業(yè)主體的規(guī)定條件和要求，是否存在違反稅收征管相關(guān)法律法規(guī)的行為；帝歐家居享受稅收優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容，如增值稅即征即退的限額政策及適用等；帝歐家居享受稅收優(yōu)惠對其業(yè)績的影響與依賴程度以及未來是否能夠持續(xù)享受福利企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的風(fēng)險揭示是否充分披露。請保薦代表人發(fā)表核查意見。

由此可見，在稅務(wù)問題中，擬上市公司是否對稅收優(yōu)惠構(gòu)成依賴，往往能對其持續(xù)盈利能力產(chǎn)生影響，因此稅收優(yōu)惠依賴現(xiàn)象成為監(jiān)管層核查的重中之重。而通過具體案例能夠看出，企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠占比在三成，構(gòu)成依賴的特征或較為明顯。而除此以外，稅收優(yōu)惠是否面臨被撤銷的風(fēng)險、是否在招股書中做出關(guān)于稅收優(yōu)惠的風(fēng)險提示、對稅收優(yōu)惠政策的采取是否合理等問題，同樣需要企業(yè)和投資者擦亮眼睛。

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