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明年開始，你到手的年終獎可能發(fā)生變化。

2022年1月1日起，年終獎個稅“二選一”過渡期結(jié)束，年終獎須并入當(dāng)年綜合所得繳納個人所得稅。對不同收入群體來說，這一變化帶來的影響也不同。

不少人已經(jīng)注意到，每年在個稅APP上辦理匯算的時候，其中有一步是選擇年終獎“并入綜合所得納稅”或“單獨納稅”。這實際上是新一輪個人所得稅改革規(guī)定的一項過渡政策。

新一輪個稅改革從2019年起全面實施，主要是將個人取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費四項所得合并為“綜合所得”，并按照合并后的綜合所得額納稅，統(tǒng)一適用3%-45%的超額累進稅率。

需要注意的是，針對年終獎，政策做了單獨規(guī)定。

個稅改革前，年終獎一直享受的是“單獨計稅”的優(yōu)惠政策。按照改革的新要求，年終獎也必須并入綜合所得，“合并計稅”。為了保證政策平穩(wěn)順暢地銜接，當(dāng)時設(shè)置了三年過渡期。過渡期間，納稅人可以在年終獎單獨計稅和合并計稅之間“二選一”。如今，過渡期即將結(jié)束，明年開始，年終獎將只有一種計稅方式，即并入當(dāng)年綜合所得繳納個人所得稅。

明年起年終獎合并計稅，個體稅負(fù)增減情況不同

這一變化將對納稅人的稅負(fù)產(chǎn)生什么影響？我們先來看看兩種計稅方式的不同。

年終獎單獨計稅，是將個人取得的全年一次性獎金收入除以12個月，以得到的數(shù)額對照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，計算公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。

年終獎合并計稅，是將年終獎與四項收入合并為綜合所得，采用的公式為：應(yīng)納稅額=完成各項扣除后的綜合所得應(yīng)納稅所得額×適用稅率（年度表）-速算扣除數(shù)。

在一個人收入不變的情況下，如果此前已經(jīng)選擇了年終獎合并計稅，那么2022年后稅負(fù)不會有變化；如果過渡期內(nèi)選擇年終獎單獨計稅，那么2022年合并計稅后，可能適用更高一檔稅率，或?qū)е聜€稅稅負(fù)相應(yīng)增加。需要注意的是，由于個體的收入構(gòu)成、收入層次差異較大，稅負(fù)的增減將呈現(xiàn)不同的情況。

盡管合并計稅后，有人會多繳稅，有人會少繳稅，但總體上，這樣的調(diào)整是從公平的角度出發(fā)，使個體間的稅負(fù)更加平等。避免相同收入的兩個人，僅因為發(fā)放薪酬的方式不同而導(dǎo)致繳納稅款不同的情況發(fā)生。

年終獎單獨計稅時稅率更低的，明年可能多繳稅

如果年終獎單獨計稅時適用的稅率低于或等于合并計稅后的稅率，那么這部分人明年要多繳稅。

例如，A某有年終獎5萬元，適用10%一檔稅率；其他綜合所得在減去五險一金、免征額、各項扣除后為10萬元，適用10%一檔稅率。

單獨計稅時，A某的年終獎需納稅“5萬元×10%-210（速算扣除數(shù)）=4790元”，綜合所得應(yīng)納稅“10萬元×10%-2520=7480元”，兩者相加，A某應(yīng)納稅12270元；

合并計稅時，A某的應(yīng)納稅綜合所得額為5萬元+10萬元=15萬元，15萬元適用20%一檔稅率，因此，A某應(yīng)納稅15萬元×20%-16920=13080元。

也就是說，明年實施年終獎合并計稅后，A某需要多繳稅810元。

工資薪金不用繳稅的，年終獎合并計稅更劃算

對于那些平時的工資薪金等綜合所得不用納稅的個人來說，年終獎合并計稅更加劃算。

假設(shè)，B某年終獎為5萬元，適用10%一檔稅率；其他綜合所得為8萬元，“五險一金”為1.5萬元，免征額為6萬元，專項附加扣除為2萬元。

單獨計稅時，B某的年終獎需納稅“5萬元×10%-210（速算扣除數(shù)）=4790元”，其他綜合所得低于個稅法規(guī)定的費用扣除額，因此不需要繳納個稅。所以，B某應(yīng)納稅4790元。

合并計稅時，B某的應(yīng)納稅所得額為3.5萬元（5萬元+8萬元-1.5萬元-6萬元-2萬元），適用3%一檔稅率，速算扣除數(shù)為0，因此，B某應(yīng)納稅3.5萬元×3%-0=1050元。

可見，對B某來說，年終獎合并計稅更加劃算，可以少繳稅3740元。

年終獎單獨計稅時稅率更高的，大部分人會少繳稅

如果年終獎單獨計稅時適用的稅率高于其他綜合所得適用的稅率，那么合并計稅后，這其中的大部分人會少繳稅。

例如：C某有年終獎15萬元，適用20%一檔稅率；其他綜合所得在減去五險一金、免征額、各項扣除后為10萬元，適用10%一檔稅率。

單獨計稅時，C某的年終獎需納稅15萬元×20%-1410=28590元；綜合所得應(yīng)納稅10萬元×10%-2520=7480元，兩者相加，C某應(yīng)納稅36070元；

合并計稅時，C某的應(yīng)納稅所得額為15萬元+10萬元=25萬元，適用20%一檔稅率，因此，C某應(yīng)納稅25萬元×20%-16920=33080元。

這樣一來，年終獎合并計稅對C某來說是更劃算的，可以少繳稅近3000元。

需要注意的是，這種情況下存在一些特例，當(dāng)C某的其他綜合所得接近10%一檔稅率的上限（144000元）時，假設(shè)為14萬元，年終獎合并計稅后C某的個稅稅負(fù)仍會輕微上升，大約需要多繳1000元個稅。

■ 多知道一點

今年年終獎提前到2021年底發(fā)，就不用合并計稅了嗎？

過渡期即將結(jié)束，有建議提出，企事業(yè)單位可以將年終獎提前至2021年底發(fā)放，以規(guī)避稅負(fù)提高。這招可行嗎？

記者查詢了相關(guān)規(guī)定，年終獎單獨計稅優(yōu)惠政策需要按照納稅年度來計算，一個納稅年度內(nèi)只能采用一次，如果2020年的年終獎已經(jīng)在2021年初申報了，并且選擇了單獨計稅，那么就算今年的年終獎提前到2021年底發(fā)放，也不能再享受單獨計稅的優(yōu)惠政策，必須并入綜合所得合并計稅。

新京報記者 姜慧梓

編輯 劉夢婕 校對 吳興發(fā)