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【言為心聲】

既要考慮到各國的普遍情況，同時也要充分照顧到中國的國情，采取必要措施，加快實施資本利得稅。

喬新生

2021年12月31日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》，規(guī)定自2022年1月1日起，“持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計征個人所得稅”。這是為了堵塞我國個人所得稅征收中的制度漏洞，針對特定群體采取的稅收征管措施。

個人所得稅是對個人所得征稅。由于我國實行個人所得累進稅率，因此，一些收入相對較高的群體，往往將個人所得變成企業(yè)所得。最典型的辦法是，將個人所得作為企業(yè)的投資，或者將個人所得轉(zhuǎn)換為企業(yè)的股權(quán)，以此來規(guī)避個人所得稅。這種做法在中國的影視業(yè)界表現(xiàn)得尤為明顯。一些電影明星或者電視明星通過設(shè)立個人工作室等個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)，將收入直接納入個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，巧妙地規(guī)避了個人所得稅。

這種做法的直接后果是，一些收入相對較高的公眾人物，可以通過企業(yè)納稅，減少個人所得稅的稅負。由于我國企業(yè)所得稅的稅率相對較低，而個人所得稅的稅率相對較高（這是指收入相對較多個人所得的稅率），因此，公眾人物通過企業(yè)納稅，可以減輕自己的稅收負擔。這種現(xiàn)象在我國網(wǎng)絡(luò)直播領(lǐng)域同樣存在。一些網(wǎng)絡(luò)直播明星將個人所得直接作為企業(yè)的收入，納入企業(yè)所得中，按照企業(yè)所得稅的規(guī)則承擔納稅義務(wù)。這樣既可以減輕個人所得稅收負擔，同時又可以增加企業(yè)的成本，減少企業(yè)所得納稅額。

根據(jù)我國稅收征管法，對于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，一般采取“額定征收”的策略，也就是說，對于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)征稅，不是根據(jù)實際情況征收所得稅，而是確定一個納稅額征稅。這樣的稅收征管辦法導(dǎo)致一些個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)收入相對較多，但是，納稅額相對較低。

為了解決這個問題，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)文件，調(diào)整個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的征稅標準，一律適用查賬征收方式，也就是說，根據(jù)收入的實際情況，繳納個人所得稅，而不是像過去那樣，根據(jù)確定的數(shù)額，實行“定額征收”。這是亡羊補牢的必要之舉。

筆者的觀點是，我國個人所得稅改革必須雙管齊下。一方面考慮到我國絕大多數(shù)工薪階層收入不斷增加的客觀事實，適當提高個人所得稅的起征點；另一方面，應(yīng)當改革我國個人所得稅稅率，盡可能地做到個人所得稅的稅率與企業(yè)所得稅的稅率大體平衡，因為只有這樣，一些公眾人物或者高收入群體才不會通過把個人所得轉(zhuǎn)化為企業(yè)所得，逃避國家的納稅義務(wù)。

按照國家財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)則，如果影視明星減少自己的演出報酬，但是，通過入股的方式，獲得權(quán)益性收入，或者通過購買股票進行權(quán)益性投資，那么，同樣需要繳納個人所得稅。

在個人所得稅的征管方面，仍然存在著一個結(jié)構(gòu)性的問題，那就是工資收入所得和財產(chǎn)收入所得之間不平衡問題。

正如人們所知道的那樣，市場經(jīng)濟條件下，人們的收入通常表現(xiàn)為兩種形式：一種是勞動所得，一種是資本所得。勞動所得應(yīng)當繳納個人所得稅，而資本所得通常不會繳納個人所得稅。

筆者建議，首先，明確對持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額的權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)征收個人所得稅，解決了長期懸而未決的資本利得征稅問題。其次，必須吸取資本主義國家稅收制度不合理導(dǎo)致兩極分化的教訓(xùn)，完善中國的稅收制度體系。在資本利得征稅問題上，既要考慮到各國的普遍情況，同時也要充分照顧到中國的國情，采取必要的措施，加快實施資本利得稅。這對于解決我國稅收結(jié)構(gòu)不合理，實現(xiàn)共同富裕，具有非常重要的現(xiàn)實意義。

（作者系中南財經(jīng)政法大學(xué)教授）

以上文章發(fā)表的言論，僅代表作者個人觀點，不代表證券時報立場。